強化風險和質(zhì)量優(yōu)先意識 切實勤勉盡責執(zhí)業(yè)

　　天職國際會計師事務所(特殊普通合伙) 首席合伙人 邱靖之

　　近日來，有關康得新、輔仁藥業(yè)等企業(yè)財務造假事件，康美藥業(yè)、雅百特等審計失敗案件的報道屢見報端，讓會計師事務所的職業(yè)操守和專業(yè)能力備受公眾質(zhì)疑，同時也讓注冊會計師行業(yè)再次深陷輿論漩渦，成為公眾關注的焦點。這一連串的事件，又一次給會計師事務所及整個注會行業(yè)敲響了風險警鐘。

　　風險和挑戰(zhàn)是經(jīng)濟社會發(fā)展過程中客觀存在的。有風險挑戰(zhàn)不可怕，只要應對得當，就能化危為機。筆者認為，注冊會計師行業(yè)化危為機的前提是強化風險和質(zhì)量優(yōu)先意識，即把風險和質(zhì)量擺在首要位置，把培養(yǎng)風險防范、質(zhì)量管控的意識放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位，從觀念、機制、措施等各方面貫徹落實風險和質(zhì)量優(yōu)先方針，積極防范風險、及時發(fā)現(xiàn)風險、有效應對風險。

　　堅持風險和質(zhì)量優(yōu)先于規(guī)模擴張。會計師事務所的風險管理水平和質(zhì)量控制與其規(guī)模正相關。因此，事務所要正確認識風險質(zhì)量管控與規(guī)模發(fā)展的關系，在保證高質(zhì)量的審計服務的前提下，追求規(guī)模化經(jīng)營，真正實現(xiàn)從高速發(fā)展到高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變。堅持風險和質(zhì)量優(yōu)先于成本效益。注意業(yè)務承接數(shù)量與審計資源能力的匹配度，切忌只求經(jīng)濟效益，不問審計風險的做法。堅持風險和質(zhì)量優(yōu)先于業(yè)務發(fā)展。業(yè)務發(fā)展要適合風險質(zhì)量管控要求，堅持讓風險和質(zhì)量控制先行，業(yè)務發(fā)展到哪一步，風險質(zhì)量控制就提前布局到哪一步，增強風險控制的針對性，防止脫節(jié)，讓風險控制真正地為業(yè)務發(fā)展保駕護航。

　　想在大變局中化危為機，會計師事務所還要加強誠信建設、內(nèi)部治理建設、執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制、信息化建設以及專業(yè)能力建設，變壓力為動力，匯聚面對風險挑戰(zhàn)的合力，降低審計風險、規(guī)避審計失敗，維護注冊會計師行業(yè)的聲譽和公信力。

　　誠信建設：切實履行注冊會計師的使命和擔當

　　“人無信不立，業(yè)無信不興，國無信不強�！眳^(qū)別于市場經(jīng)濟中的一般交易參與者，注冊會計師作為會計信息的鑒證者，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接涉及社會公眾利益。注冊會計師嚴格按照準則要求進行工作，獨立、客觀、公正地對企業(yè)及機構(gòu)進行財務信息審計，真實、公允地披露財務信息，對中國經(jīng)濟建設和發(fā)展，尤其對中國資本市場的健康發(fā)展和金融行業(yè)的風險防范具有至關重要的作用。

　　近年來，注冊會計師行業(yè)提出并始終堅持“以誠信建設為主線”的發(fā)展思路，大力推進行業(yè)誠信建設，積極培育以誠信為基礎的核心價值觀。

　　“審計之道，誠信為本”。廣大從業(yè)人員要堅守職業(yè)道德底線，恪守獨立、客觀、公正的原則，時刻保持獨立性，依法盡職履責、勤勉審慎執(zhí)業(yè)，真正做到“以誠為本，以信為先”。會計師事務所要堅持誠信經(jīng)營，通過開展“年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查”活動，培養(yǎng)員工的風險和質(zhì)量優(yōu)先意識，培育合理的職業(yè)懷疑觀念；完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量獎懲制度，向全體執(zhí)業(yè)人員傳達以質(zhì)量為導向的事務所文化，不斷增強防范化解重大風險的政治自覺和責任自覺，構(gòu)筑起誠信的層層防線，切實履行注冊會計師的使命和擔當，傳遞誠實守信的正能量。

　　內(nèi)部治理建設：切斷個人經(jīng)濟利益與風險控制之間博弈的動力

　　規(guī)范的內(nèi)部治理是有效控制風險的關鍵。會計師事務所是人合型組織，要做好事務所的質(zhì)量管理和風險控制工作，就要讓全體員工特別是合伙人有意愿對每個項目進行質(zhì)量管理和風險控制，反之，再好的制度、措施、方法均會大打折扣。

　　實施一個“利潤池”下的高度一體化管理。內(nèi)部治理體系中最核心的一環(huán)是利潤分配機制�？偡炙�一體化落實不到位、合伙人糾紛、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準不統(tǒng)一等很多風險問題從根本上都是由利潤分配機制引發(fā)的。建立以“一個利潤池”為核心的內(nèi)部治理機制，能很大程度上避免“分灶吃飯”體制所帶來的系統(tǒng)風險。

　　一體化管理的深入程度，也較大地影響著事務所風險管控水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。推進自上而下、高度一體化的管理模式，讓總所對分所在執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制、財務核算、人力資源政策、市場與客戶、行政管理等方面實行完全統(tǒng)一的垂直管理。在業(yè)務承接執(zhí)行層面，實施業(yè)務的統(tǒng)一承接和委派，有助于從源頭上控制審計風險；堅持合伙人和員工專業(yè)分工，能夠提升執(zhí)業(yè)人員的風險識別能力；限定合伙人最多業(yè)務承辦規(guī)模，有效保證合伙人控制風險的精力；總所對各分所的質(zhì)量檢查有一票否決制，進一步明確每一位合伙人的風險責任。在考核層面，建立起“一個利潤池”下以風險控制為主要考核指標的合伙人全面考核體系，業(yè)務承接和承辦不是決定合伙人收入的主要因素，員工收入也與承辦業(yè)務量無直接關聯(lián)，從根本上切斷合伙人對業(yè)務承接和承辦規(guī)模的追逐，以及風險控制與合伙人個人收益相關沖突的問題，有力保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量與職業(yè)道德一票否決等制度的順利實施。在晉升層面，建立適合事務所發(fā)展的合伙人晉升與退出機制，明晰員工的晉升目標和晉升通道，培養(yǎng)員工的主人翁意識。

　　事實證明，以合伙協(xié)議為統(tǒng)領，以“一個利潤池”為核心，以合伙人責權(quán)利安排為突破，以總分所高度一體化管理為關鍵的內(nèi)部治理體系，是切斷個人經(jīng)濟利益與風險控制之間博弈動力的一把“利刃”，能夠有效促使全體員工特別是合伙人時刻保持風險和質(zhì)量優(yōu)先意識和應有的職業(yè)謹慎，切實勤勉盡責執(zhí)業(yè)。

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制：不忽視一個風險，不放過一個隱患

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)生存與發(fā)展的生命線，是行業(yè)健康發(fā)展的先決條件。保證審計質(zhì)量是事務所及注冊會計師的一項重要職責。

　　“明者防禍于未萌，智者圖患于將來”。強化注冊會計師風險和質(zhì)量優(yōu)先意識，充分認識防范化解重大風險的重要性和緊迫性，堅定信心，負起責任，把自己職責范圍內(nèi)的風險防控好，將矛盾消解于未然，將風險化解于無形。

　　在業(yè)務承接前，重視對審計風險的評估工作，將風險防控放在經(jīng)濟利益之前，一方面對項目承接進行審慎性調(diào)研，另一方面嚴格執(zhí)行項目立項的逐級審批制度，把好風險控制的第一道關口。

　　健全的制度只能整體上降低系統(tǒng)風險，事務所還需控制好審計程序執(zhí)行過程中的操作風險。充分利用信息技術手段，建設項目管理系統(tǒng)，對項目的承接或保持、業(yè)務委派、復核、報告出具等關鍵控制點進行設置，為具體業(yè)務項目的質(zhì)量管理和風險管控打下堅實基礎；制定并嚴格履行一整套內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序，將其貫穿于審計業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，并通過專門的團隊和人員，以及多種監(jiān)控措施、系統(tǒng)工具，保證質(zhì)量控制機制和程序的有效實施；提升從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準，在執(zhí)業(yè)過程中，嚴格保持獨立、客觀的職業(yè)操守，敢于對客戶不合法、不合規(guī)的要求說“不”；重視復核工作，出具報告前采用多層級復核制度，明確復核人職責，實施合伙人風險責任追究制度，層層把關，備豫不虞，堅決“不忽視一個審計風險，不放過一個質(zhì)量隱患”。

　　“源頭嚴防、過程嚴管、責任嚴查”，筑牢會計師事務所風險和質(zhì)量管控的嚴密防線。

　　信息化建設：構(gòu)筑防控審計風險的“防火墻”

　　當前人工智能、互聯(lián)網(wǎng)+、云計算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術正在加速推動經(jīng)濟社會全面轉(zhuǎn)型。在此背景下，會計師事務所應加大在信息技術方面的投入，加快信息系統(tǒng)換代升級，提升審計業(yè)務和內(nèi)部管理的信息化水平，積極利用人工智能、大數(shù)據(jù)等先進手段，增強事務所風險防控預警機制和能力，不斷提升審計質(zhì)量和效率，為事務所的持續(xù)健康高效發(fā)展奠定堅實的技術基礎。

　　一是借助信息化技術手段，持續(xù)增強風險防控能力。會計師事務所要建立內(nèi)部治理信息化系統(tǒng)，從內(nèi)部管理和業(yè)務管理兩條主脈絡建設決策數(shù)據(jù)倉庫，優(yōu)化各環(huán)節(jié)的管理流程，系統(tǒng)預防審計風險。

　　二是優(yōu)化升級審計軟件，降低審計程序執(zhí)行層面的風險。提高審計軟件的開發(fā)和使用，研發(fā)以風險導向?qū)徲嫗槟繕说囊惑w化審計信息系統(tǒng)，將執(zhí)業(yè)準則與以風險為導向的審計理念固化進系統(tǒng)，通過信息化軟件來規(guī)范審計流程、審計方法，實現(xiàn)審計的數(shù)據(jù)化、標準化、規(guī)范化，做到數(shù)據(jù)實時分享、差異自動對比，在減少人為干預的同時，又把審計人員從簡單重復勞動中解脫出來，把精力投入到分析性復核、大數(shù)據(jù)的搜集和運用中，確保審計工作的質(zhì)量和效果。

　　三是作業(yè)方式更新?lián)Q代，技術創(chuàng)新防范審計舞弊。在大數(shù)據(jù)等信息技術快速發(fā)展的當下，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部甚至產(chǎn)業(yè)間的兼并重組、生產(chǎn)集中化趨勢加強，創(chuàng)新方式層出不窮，注冊會計師執(zhí)業(yè)的領域和范圍變得越來越寬泛復雜，海量數(shù)據(jù)為審計工作帶來了巨大挑戰(zhàn)。充分利用大數(shù)據(jù)等先進技術手段，改變傳統(tǒng)作業(yè)方式，提高審計流程的有效性，是事務所防范重大審計風險有效途徑之一。相信在不久的將來，創(chuàng)新性技術的應用，將對注冊會計師行業(yè)提高風險防范水平產(chǎn)生更加深遠的影響。

　　專業(yè)能力建設：以過硬的專業(yè)能力防范、化解風險

　　事務所員工的專業(yè)知識和勝任能力直接影響事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范化解風險重在發(fā)揮人才作用。加強人才隊伍的思想政治、專業(yè)能力建設，培養(yǎng)一支責任心強、勤勉不懈、敬業(yè)盡職、專業(yè)精干的人才隊伍，是切實提高風險和質(zhì)量防范水平的有效保障。

　　會計師事務所可以根據(jù)業(yè)務發(fā)展實際需要，完善人才選拔和培養(yǎng)機制，優(yōu)化人才培養(yǎng)體系。在人才選拔過程中，堅持“德才兼?zhèn)�、以德為先”的原則，把政治堅定、誠實守信、素質(zhì)過硬、成績突出的員工選拔上來，優(yōu)中選優(yōu)；在人才培養(yǎng)培育方面，通過制定與職級相適應的課程、實踐和考核機制，持續(xù)鍛造員工專業(yè)精進的“金剛鉆”，不斷提升從業(yè)人員對防范化解風險的創(chuàng)新性、主動性，打造專業(yè)過硬的職業(yè)化隊伍。在鍛造精英人才隊伍的同時，將員工的發(fā)展與事務所的發(fā)展密切結(jié)合，讓事務所發(fā)展成果全員共享；暢通合伙人晉升通道，為員工提供盡可能的晉升空間，為防范執(zhí)業(yè)風險奠定人才基礎、蓄積力量。

　　“亂云飛渡，風吹浪打。惟其艱難，方顯勇毅；惟其磨礪，始得玉成。”前進的道路不可能一帆風順，唯有時刻保持如臨深淵的警覺、如履薄冰的謹慎、居安思危的憂患，做最充分的準備，朝好的方向努力，爭取最好的結(jié)果，一以貫之堅持準則和專業(yè)底線，強化風險和質(zhì)量優(yōu)先意識，持續(xù)精進專業(yè)能力，切實勤勉盡責執(zhí)業(yè)，方能守住注冊會計師的初心和使命，更好地從容面對挑戰(zhàn)，以注冊會計師的專業(yè)力量助力中國經(jīng)濟向中高端水平闊步前行。