加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理 護(hù)航資本市場(chǎng)發(fā)展

　　畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人 鄒俊

　　伴隨新證券法的實(shí)施，2020年中國資本市場(chǎng)發(fā)生了一系列重大歷史性變革。2020年10月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，明確了提高上市公司質(zhì)量的各項(xiàng)舉措。在資本市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)是重要的參與主體，為上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量和有效的內(nèi)部控制提供了堅(jiān)實(shí)支撐。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是不斷增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的信賴，提升對(duì)資本市場(chǎng)和上市公司質(zhì)量的信心，維護(hù)公眾利益。

　　我國的質(zhì)量管理準(zhǔn)則（包括《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3項(xiàng)準(zhǔn)則》）于2020年11月發(fā)布，成為國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)于2020年9月發(fā)布相關(guān)審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)則之后，第一個(gè)發(fā)布本國質(zhì)量管理準(zhǔn)則的國家，成就令人矚目。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的里程碑，將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系提升起到強(qiáng)大推動(dòng)作用。

　　不同于現(xiàn)行的以合規(guī)為導(dǎo)向的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，質(zhì)量管理準(zhǔn)則要求采用基于動(dòng)態(tài)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理方法，這一點(diǎn)至關(guān)重要，因?yàn)椴煌�的�?huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)基于其從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)等特性設(shè)計(jì)和實(shí)施質(zhì)量管理措施，以有效地保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，質(zhì)量控制準(zhǔn)則切實(shí)考慮了中國實(shí)際情況，將原則和規(guī)則的有機(jī)結(jié)合，從目標(biāo)、總體思路、八個(gè)組成要素等方面作出了規(guī)定和指引。

　　筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立即著手按照質(zhì)量管理準(zhǔn)則對(duì)自身質(zhì)量控制體系進(jìn)行全面的自我審視，以確保能夠盡早符合質(zhì)量管理準(zhǔn)則的要求�；�于質(zhì)量管理準(zhǔn)則提出的新要求，在提升事務(wù)所質(zhì)量管理的措施方面，筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

　　一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的質(zhì)量目標(biāo)和責(zé)任。質(zhì)量控制準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層的推動(dòng)力和領(lǐng)導(dǎo)力。質(zhì)量管理準(zhǔn)則增強(qiáng)了事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于質(zhì)量管理的責(zé)任，及培育質(zhì)量至上理念的文化，以推動(dòng)事務(wù)所承諾一貫高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)和維護(hù)公眾利益。

　　事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要建立一個(gè)完善的內(nèi)部質(zhì)量管理體系，同時(shí)依托各項(xiàng)政策和程序，將其落實(shí)到每個(gè)執(zhí)業(yè)人員的日常工作中，例如建立咨詢機(jī)制，建立動(dòng)態(tài)的監(jiān)控機(jī)制，使質(zhì)量管理覆蓋事前、事中、事后的全過程、建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升和考核機(jī)制等。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)以身作則地貫徹質(zhì)量至上的文化，確保各項(xiàng)政策的有效實(shí)施。

　　二是實(shí)行“一體化”管理。針對(duì)我國部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在“一體化”方面的突出問題，質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并嚴(yán)格執(zhí)行完善的一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理。

　　實(shí)行嚴(yán)格的“一體化”管理，可以為事務(wù)所的穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。事務(wù)所在內(nèi)部治理和領(lǐng)導(dǎo)力、業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、合伙人考核和收益分配等質(zhì)量管理政策和程序的實(shí)施方面都需要有“一體化”管理作為基礎(chǔ)。否則，實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量的目標(biāo)可能成為“無源之水，無本之木”。

　　三是加強(qiáng)職業(yè)道德和獨(dú)立性要求�！蔼�(dú)立性”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的靈魂。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要建立和維護(hù)政策和程序，對(duì)違反職業(yè)道德和獨(dú)立性要求的行為實(shí)行“零容忍”，確保符合中國職業(yè)道德守則的要求。另外，事務(wù)所需要建立并完善與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制，明確輪換要求，確保做到實(shí)質(zhì)性輪換。

　　四是加強(qiáng)對(duì)客戶和業(yè)務(wù)的接受與保持的管理。質(zhì)量管理準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)以及政策和程序，以確保做出適當(dāng)?shù)呐袛�，并�?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五是加強(qiáng)資源投入，提升審計(jì)質(zhì)量。質(zhì)量管理準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了事務(wù)所在對(duì)人力資源、技術(shù)資源和知識(shí)資源方面投入充分、適當(dāng)資源對(duì)保持整體高審計(jì)質(zhì)量的重要性。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為項(xiàng)目組提供充分、適當(dāng)?shù)馁Y源。

　　同時(shí)，結(jié)合新技術(shù)的應(yīng)用，事務(wù)所需要持續(xù)改進(jìn)審計(jì)方法和審計(jì)工具，更有效地把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高專業(yè)能力，提升審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要具備前瞻性的思維，在知識(shí)資源和技術(shù)資源等方面充分投入，加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)和質(zhì)量控制資源投入；不斷探索采用科技手段，開發(fā)審計(jì)應(yīng)用工具，科技賦能，推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新。

　　六是投入資源，培養(yǎng)順應(yīng)未來發(fā)展的審計(jì)人才。隨著經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易模式越來越復(fù)雜，越來越多的企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)高度依賴信息技術(shù)。在數(shù)字化時(shí)代，傳統(tǒng)的審計(jì)方法面臨轉(zhuǎn)型，更多科技應(yīng)用在審計(jì)場(chǎng)景中，數(shù)據(jù)分析方法得到逐步開發(fā)，審計(jì)抽樣探索向全量樣本轉(zhuǎn)變，筆者建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加強(qiáng)IT審計(jì)人才、數(shù)據(jù)分析等面向未來的人才培養(yǎng)工作，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備。

　　七是對(duì)于資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)，事務(wù)所需要建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制政策和程序，以更有效地評(píng)估和應(yīng)對(duì)資本市場(chǎng)的特定事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)實(shí)施更嚴(yán)格的客戶承接和業(yè)務(wù)保持程序，比如執(zhí)行有針對(duì)性的額外批準(zhǔn)程序；建立高風(fēng)險(xiǎn)客戶的預(yù)警提醒機(jī)制、動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制等；對(duì)于業(yè)務(wù)執(zhí)行，除進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核之外，還執(zhí)行額外的報(bào)告復(fù)核制度等；執(zhí)業(yè)技術(shù)部專門針對(duì)資本市場(chǎng)項(xiàng)目編制技術(shù)指引和開展培訓(xùn)等。